Bankbilanzierung nach HGB und IFRS
Zusammenfassung
Zum Inhalt:
Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute haben aufgrund ihrer besonderen Geschäftstätigkeit und ihrer Sonderstellung in der Volkswirtschaft Vorschriften für die externe handelsrechtliche Rechnungslegung anzuwenden, die sich von den Vorschriften für Unternehmen anderer Branchen in vielen Bereichen unterscheiden. Die wesentlichen institutsspezifischen Vorschriften sind in den §§ 340–340o HGB sowie in der Verordnung über die Rechnungslegung der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute (RechKredV) verankert.
Dieses Handbuch setzt sich mit den handelsrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute einerseits und mit entsprechenden IFRS-Vorschriften andererseits auseinander. Neben den durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) vorgenommenen Veränderungen des HGB finden insbesondere auch die Änderungen des HGB durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) Berücksichtigung. Ausführlich dargestellt wird zudem die Bewertung von Finanzinstrumenten nach dem neuen IFRS 9, der ab dem Jahr 2018 anzuwenden ist.
Aus dem Inhalt:
- Grundlagen des externen Rechnungswesens von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten
- Ausweis in der Bilanz sowie in der Erfolgsrechnung
- Bewertung im Jahresabschluss
- Inhalt von Anhang und Lagebericht
- Besonderheiten der Konzernrechnungslegung von Kreditinstituten, Finanzdienstleistungsinstituten und Finanzholdings
- Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses einschließlich der Sanktionen im Bereich der Rechnungslegung
- Jahresabschlusspolitik der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute
Zu den Autoren:
Univ.-Professor Dr. Hartmut Bieg war bis zum Jahr 2010 Inhaber des Lehrstuhls für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, insb. Bankbetriebslehre, an der Universität des Saarlandes.
Univ.-Professor Dr. Gerd Waschbusch ist seit dem Jahr 2010 Inhaber des Lehrstuhls für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, insb. Bankbetriebslehre, an der Universität des Saarlandes.
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- I–XXXII Titelei/Inhaltsverzeichnis I–XXXII
- 1–84 Erster Abschnitt – Grundlagen 1–84
- A. Bilanztheoretische Grundlagen
- I. Externes Rechnungswesen als Teil des betrieblichen Rechnungswesens
- II. Theorie des Unternehmens und Bilanztheorie
- III. Aufgaben des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten abgeleitet aus den Interessen der Jahresabschlussadressaten
- 1. Grundsätzlicher Zusammenhang
- 2. Dokumentationsaufgabe
- 3. Erfolgsermittlungsaufgabe
- 4. Informationsvermittlungsaufgabe
- 5. Rechnungslegungsvorschriften – ein Urteil über die Vorrangigkeit von Interessen
- B. Rechtsgrundlagen für das externe Rechnungswesen der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute
- I. EG-Bankbilanzrichtlinie, Bankbilanzrichtlinie-Gesetz und neuere Entwicklungen in der Rechnungslegung
- II. Anwendungsbereich der für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute spezifischen Rechnungslegungsvorschriften
- III. Normenhierarchie der Rechnungslegungsvorschriften für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute
- 1. Überblick
- 2. Basisnormen
- 3. Ergänzende Basisnormen
- 4. Rechtsformspezifische Normen
- 5. Branchenspezifische Normen
- IV. Dem Jahresabschluss zugrunde liegende Währungseinheit
- C. Einfluss der besonderen Geschäftstätigkeit der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute auf die externe Rechnungslegung
- I. Banktypische Aktivitäten und ihre Auswirkungen auf den Jahresabschluss von Kreditinstituten
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Bilanzen von Unternehmen des nicht-finanziellen Sektors und von Kreditinstituten
- 3. Gewinn- und Verlustrechnungen von Unternehmen des nicht-finanziellen Sektors und von Kreditinstituten
- II. Spezielle Vorschriften zur Aufstellung des Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten nach der Rechnungslegungsverordnung
- 1. Grundlagen
- 2. Formblatt für die Bilanz
- 3. Formblätter für die Gewinn- und Verlustrechnung
- 4. Pflichtpositionen
- 5. Weitere Aufgliederungen, neue Positionen sowie Leer- bzw. Fehlpositionen
- 85–304 Zweiter Abschnitt – Ausweis in der Bilanz von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten 85–304
- A. Ausweis in der Bilanz nach HGB
- I. Gliederungsprinzipien und -grundsätze
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Gliederungsprinzip des Einblicks in die Liquiditätslage
- 3. Gliederungsprinzipien des Einblicks in die Risiko- und die Ertragslage
- 4. Konkurrenz der Gliederungsprinzipien?
- 5. Gliederungsgrundsätze des § 265 HGB
- II. Besonderheiten der Bilanzen von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten
- 1. Kein gesonderter Ausweis von Anlagevermögen und Umlaufvermögen
- 2. Kenntlichmachung besonderer Verbindungen
- 3. Angaben unter dem Bilanzstrich
- 4. Institutsspezifische Vorschriften zur bilanziellen Behandlung bestimmter Sachverhalte
- III. Erläuterungen ausgewählter Aktivpositionen
- 1. Aktivposition 1: „Barreserve“
- 2. Aktivposition 2: „Schuldtitel öffentlicher Stellen und Wechsel, die zur Refinanzierung bei Zentralnotenbanken zugelassen sind“
- 3. Aktivposition 3: „Forderungen an Kreditinstitute“
- 4. Aktivposition 4: „Forderungen an Kunden“
- 5. Wertpapierpositionen
- 6. Aktivposition 10: „Ausgleichsforderungen gegen die öffentliche Hand einschließlich Schuldverschreibungen aus deren Umtausch“
- 7. Aktivposition 11: „Immaterielle Anlagewerte“
- 8. Aktivposition 12: „Sachanlagen“
- 9. Aktivposition 14: „Sonstige Vermögensgegenstände“
- 10. Aktivposition 15: „Rechnungsabgrenzungsposten“
- 11. Aktivposition 16: „Aktive latente Steuern“
- 12. Aktivposition 17: „Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung“
- 13. Aktivposition 18: „Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“
- IV. Erläuterungen ausgewählter Passivpositionen
- 1. Passivposition 1: „Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten“
- 2. Passivposition 2: „Verbindlichkeiten gegenüber Kunden“
- 3. Passivposition 3: „Verbriefte Verbindlichkeiten“
- 4. Passivposition 3a: „Handelsbestand“
- 5. Passivposition 5: „Sonstige Verbindlichkeiten“
- 6. Passivposition 6: „Rechnungsabgrenzungsposten“
- 7. Passivposition 6a: „Passive latente Steuern“
- 8. Passivposition 7: „Rückstellungen“
- 9. Passivposition 9: „Nachrangige Verbindlichkeiten“
- 10. Passivposition 10: „Genussrechtskapital“
- 11. Passivposition 11: „Fonds für allgemeine Bankrisiken“
- 12. Passivposition 12: „Eigenkapital“
- V. Erläuterungen der Positionen unter dem Bilanzstrich
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Vermerkposition U1: „Eventualverbindlichkeiten“
- 3. Vermerkposition U2: „Andere Verpflichtungen“
- B. Ausweis in der Bilanz nach IFRS
- I. Aufbau einer Bankbilanz nach IFRS
- II. Bilanzierung von Pensionsgeschäften nach IFRS
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte
- 3. Bilanzierung von echten Pensionsgeschäften
- 4. Bilanzierung von unechten Pensionsgeschäften
- 5. Vergleich mit den Vorschriften nach HGB
- III. Bilanzierung von Wertpapierleihgeschäften nach IFRS
- 305–373 Dritter Abschnitt – Ausweis in der Erfolgsrechnung von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten 305–373
- A. Gewinn- und Verlustrechnung nach HGB
- I. Form der Gewinn- und Verlustrechnung
- II. Gliederungskriterien
- III. Gliederungsgrundsätze des § 265 HGB
- IV. Bruttoprinzip versus Nettoprinzip
- V. Erläuterungen ausgewählter Positionen der Gewinn- und Verlustrechnung
- 1. Zinsergebnis
- 2. Provisionsergebnis
- 3. Eigenhandelsergebnis (GuV-Position 7: „Nettoertrag oder Nettoaufwand des Handelsbestands“)
- 4. Finanzanlagenergebnis
- 5. Ergebnis des Risikovorsorgebereichs
- 6. GuV-Position 10: „Allgemeine Verwaltungsaufwendungen“
- VI. Betriebsergebnis vor und nach Bewertung
- VII. Verknüpfung verschiedener relativer Ergebnisgrößen zu Ergebnisstrukturkennzahlen
- B. Gesamtergebnisrechnung nach IFRS
- 374–734 Vierter Abschnitt – Bewertung im Jahresabschluss der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute 374–734
- A. Bewertung nach HGB
- I. Grundlagen
- 1. Abhängigkeit der anzuwendenden Bewertungsvorschriften von der Zuordnung eines Vermögensgegenstands zum Anlage- oder Umlaufvermögen
- 2. Wertmaßstäbe beim Zugang von Vermögensgegenständen
- 3. Überblick über die Bewertung des Anlagevermögens
- 4. Überblick über die Bewertung des Umlaufvermögens
- 5. Allgemeine Bewertungsgrundsätze
- II. Bewertung von Forderungen
- 1. Grundsätzliches
- 2. Ausgangswert
- 3. Außerplanmäßige Abschreibungen
- 4. Ausbuchung von Forderungen
- III. Bewertung von Wertpapieren
- 1. Überblick
- 2. Bewertung der Wertpapiere der Liquiditätsreserve
- 3. Bewertung der Wertpapiere des Handelsbestands
- 4. Bewertung der Wertpapiere des Anlagevermögens
- IV. Verlustfreie Bewertung zinsbezogener Geschäfte des Bankbuchs
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Drohverlustrückstellungen im Bereich der stillen Zinslasten
- 3. Zu berücksichtigende Sachverhalte bei der Ermittlung des drohenden Zinspannenverlustes
- 4. Abgrenzung des Bewertungsobjekts: Das Bankbuch
- 5. Grundsätze und Methoden zur verlustfreien Bewertung des Bankbuchs
- 6. Ausweisfragen, Anhang und Lagebericht
- V. Institutsspezifische Möglichkeit der stillen Risikovorsorge (§ 340f HGB)
- 1. Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer stiller Vorsorgereserven
- 2. Regelungen zur „stillen“ Handhabung institutsspezifischer stiller Vorsorgereserven
- 3. Überlegungen zur generellen Notwendigkeit bankspezifischer Vorsorgereserven
- 4. Überlegungen zur Notwendigkeit der Stille bankspezifischer Vorsorgereserven
- VI. Institutsspezifische Möglichkeit der offenen Risikovorsorge (§ 340g HGB)
- 1. Vorüberlegungen zum Grad der Verbindlichkeit der offenen Risikovorsorge, zum Bilanzausweis und zur bankenaufsichtsrechtlichen Anerkennung als hartes Kernkapital
- 2. Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer offener Vorsorgereserven
- VII. Währungsumrechnung nach § 256a HGB
- 1. Risiken aus Devisengeschäften
- 2. Umrechnung von Währungsansprüchen und -verpflichtungen
- 3. Behandlung der Umrechnungsergebnisse
- 4. Angaben im Anhang
- VIII. Bildung von Bewertungseinheiten
- 1. Zur Notwendigkeit der Bildung von Bewertungseinheiten
- 2. Bewertungseinheiten nach § 254 HGB
- 3. Bewertungseinheit nach § 340h HGB
- IX. Bilanzielle Behandlung von ausgewählten derivativen Finanzinstrumenten
- 1. Grundlagen
- 2. Forward Rate Agreements
- 3. Financial Futures
- 4. Swaps
- 5. Optionen
- 6. Zinsbegrenzungsvereinbarungen
- B. Bewertung nach IFRS
- I. Überblick
- II. Grundlagen
- 1. Definition von Finanzinstrumenten
- 2. Ansatz (recognition) und Abgang (derecognition) von Finanzinstrumenten
- 3. Grundsätzliche Wertmaßstäbe für Finanzinstrumente
- 4. Zugangsbewertung von Finanzinstrumenten
- III. Bewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39
- 1. Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke der Bewertung
- 2. Folgebewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39
- IV. Bewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9
- 1. Überblick über den Novellierungsprozess des IAS 39
- 2. Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke der Bewertung
- 3. Folgebewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9
- V. Vergleich mit den Vorschriften nach HGB
- VI. Hedge accounting nach IFRS
- 1. Einleitende Bemerkungen
- 2. Typen von Sicherungsbeziehungen
- 3. Hedge accounting nach IAS 39
- 4. Hedge accounting nach IFRS 9
- VII. Währungsumrechnung nach IFRS
- 1. Grundlagen und Definitionen
- 2. Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen in die funktionale Währung
- 3. Umrechnung von der funktionalen Währung in die Darstellungswährung
- 4. Vergleich mit den Vorschriften nach HGB
- 735–925 Fünfter Abschnitt – Inhalt von Anhang und Lagebericht der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute 735–925
- A. Anhang nach HGB
- I. Grundlagen
- 1. Anhang als Bestandteil des handelsrechtlichen Jahresabschlusses
- 2. Rechtsgrundlagen
- 3. Funktionen des Anhangs und Arten der Berichterstattung
- 4. Quantitative und qualitative Berichtswahlrechte
- 5. Bedeutung des Grundsatzes der Wesentlichkeit für die Anhangangaben
- 6. Aufbau des Anhangs
- 7. Konsequenzen der Berichterstattung im Anhang für die handelsrechtliche Jahresabschlusspolitik
- II. Zusammenstellung der für Institute verpflichtenden Angaben und Erläuterungen im Anhang
- III. Erläuterungen zu ausgewählten institutsspezifischen Anhangangaben
- 1. Ausweis von Fristenstrukturen
- 2. Anlagespiegel
- 3. Angaben zu derivativen Finanzinstrumenten
- 4. Angaben zu Bewertungseinheiten
- 5. Angaben zu Fremdwährungspositionen
- 6. Angaben zu Unternehmensverbindungen
- 7. Angaben zu bestimmten Vorschüssen, Krediten und Haftungsverhältnissen
- 8. Ausgewählte Angaben zur Bilanz
- 9. Ausgewählte Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung
- 10. Nachtragsbericht
- IV. Institutsspezifischer Verzicht auf Anhangangaben
- B. Anhang nach IFRS
- I. Vorbemerkungen
- II. Allgemeiner Teil des Anhangs
- III. Angaben und Erläuterungen zu Finanzinstrumenten
- 1. Überblick über die Angabevorschriften zu Finanzinstrumenten
- 2. Angaben zur Bedeutung der Finanzinstrumente
- 3. Angaben zu Risiken aus Finanzinstrumenten
- C. Lagebericht
- I. Aufgaben des Lageberichts
- II. Angaben im Lagebericht
- 1. Überblick über die Inhalte des Lageberichts
- 2. Berichterstattung über Geschäftsverlauf einschließlich Geschäftsergebnis und Lage des Instituts
- 3. Prognose-, Chancen- und Risikobericht
- 4. Forschungs- und Entwicklungsbericht
- 5. Angabe der bestehenden Zweigniederlassungen des Instituts
- 6. Bericht über das interne Kontrollsystem und das Risikomanagementsystem
- 7. Bericht über die Unternehmenssituation
- 8. Berichterstattung über das Vergütungssystem
- 9. Nicht finanzielle Erklärung (Nachhaltigkeitsbericht)
- 10. Erklärung zur Unternehmensführung
- 926–978 Sechster Abschnitt – Besonderheiten der Konzernrechnungslegung von Kreditinstituten, Finanzdienstleistungsinstituten und Finanzholdings 926–978
- A. Von Instituten zu beachtende Normen zur Konzernrechnungslegung und das Verhältnis der Normen untereinander
- B. Begründung und Aufgaben der Konzernrechnungslegung
- C. Konzernbegriff nach HGB und nach IFRS
- I. Konzernbegriff nach HGB
- II. Konzernbegriff nach IFRS
- D. Besondere Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung für Kreditinstitute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings
- I. Grundsätzliche Pflicht zur Aufstellung
- II. Befreiung von der Aufstellungspflicht
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Befreiung nach § 291 HGB
- 3. Befreiung nach § 292 HGB
- III. Aufstellungsfrist
- IV. Rechtsgrundlagen der Konzernrechnungslegung für Kreditinstitute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings
- E. Besonderheiten der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung
- I. Gliederung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung
- II. Besonderheiten der Konsolidierung
- 1. Einheitliche Bilanzierung und Bewertung
- 2. Währungsumrechnung
- 3. Konsolidierungskreis
- 4. Konsolidierungsmethoden nach HGB und nach IFRS
- F. Besonderheiten des Konzernanhangs
- G. Besonderheiten des Konzernlageberichts
- 979–1002 Siebter Abschnitt – Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten einschließlich der Sanktionen im Bereich der Rechnungslegung 979–1002
- A. Besonderheiten bei der Prüfung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten
- I. Prüfungspflicht und Prüferbestellung
- II. Prüfungsbereiche und Prüfungsbericht
- III. Krisenwarnfunktion der Abschlussprüfer von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten
- B. Besonderheiten bei der Offenlegung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten
- C. Straf- und Bußgeldvorschriften sowie Ordnungsgelder
- 1003–1134 Achter Abschnitt – Jahresabschlusspolitik der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute 1003–1134
- A. Grundlagen der Jahresabschlusspolitik der Institute
- I. Aufbau von betrieblichen Zielsystemen
- II. Institutsspezifisches Zielsystem
- 1. Zielkonzeption
- 2. Ziele von Instituten
- 3. Nebenbedingungen
- III. Mittel zur Zielerreichung
- 1. Unternehmenspolitik
- 2. Finanz- und Publizitätspolitik zur Verfolgung von Zwischenzielen
- 3. Jahresabschlusspolitik zur Verfolgung von Unterzielen
- B. Daten der Jahresabschlusspolitik der Institute
- I. Überblick
- II. Interner Datenrahmen der Jahresabschlusspolitik
- III. Externer Datenrahmen der Jahresabschlusspolitik
- C. Ziele der Jahresabschlusspolitik der Institute
- I. Grundsätzliches
- II. Finanzpolitische Ziele der Jahresabschlusspolitik
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Erfolgsorientierte Ziele
- 3. Liquiditätsorientierte Ziele
- III. Publizitätspolitische Ziele der Jahresabschlusspolitik
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Finanzpolitisch motivierte publizitätspolitische Ziele
- 3. Rein publizitätspolitische Ziele
- IV. Zielkonflikte der jahresabschlusspolitischen Ziele
- D. Instrumente der Jahresabschlusspolitik der Institute
- I. Systematisierung der jahresabschlusspolitischen Instrumente
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Systematisierung nach den zugrunde liegenden Zielen
- 3. Systematisierung nach dem Zeitpunkt des Einsatzes
- II. Kriterien zur Beurteilung jahresabschlusspolitischer Instrumente
- 1. Kriterien der Zielerreichung
- 2. Kriterien der Bindungswirkung
- III. Jahresabschlusspolitische Instrumente der Finanzpolitik
- 1. Vorbemerkungen
- 2. Jahresabschlusspolitische Instrumente mit primärer Wirkung auf den Jahresüberschuss (und den Bilanzgewinn)
- 3. Jahresabschlusspolitische Instrumente mit primärer Wirkung auf Liquiditätskennzahlen
- IV. Jahresabschlusspolitische Instrumente der Publizitätspolitik
- 1. Jahresabschlusspolitische Instrumente der passiven Publizitätspolitik
- 2. Jahresabschlusspolitische Instrumente der aktiven Publizitätspolitik
- 1135–1152 Stichwortverzeichnis 1135–1152
- 1153–1153 Impressum 1153–1153
