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7.1 Einführung in:

Dieter Schneeloch

Betriebswirtschaftliche Steuerlehre Band 2: Betriebliche Steuerpolitik, page 143 - 144

3. Edition 2009, ISBN print: 978-3-8006-3697-6, ISBN online: 978-3-8006-4432-2, https://doi.org/10.15358/9783800644322_143

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7 Unterschiedliche Systeme der Unternehmensbesteuerung 7.1 Einführung Besteuerungssysteme und damit auch deren Subsysteme der Unternehmensbesteuerung unterliegen einem ständigen durch politische und soziale Veränderungen induzierten Wandel. Ein bestimmtes System gilt deshalb auch nur innerhalb eines bestimmten Raumes, etwa innerhalb der Bundesrepublik Deutschland, zu einer bestimmten Zeit, etwa im Jahre 2009. Es ist somit raum- und zeitbezogen. Das gilt auch für das Subsystem der Unternehmensbesteuerung. Unter einem Besteuerungssystem soll hier das Zusammenwirken aller gesetzlichen und verwaltungsmäßigen Regelungen und der Rechtsprechung, die bei der Durchführung der Besteuerung zu beachten sind, verstanden werden. Ein System der Unternehmensbesteuerung ist der Teil des Besteuerungssystems, der die Besteuerung der Unternehmen und deren (Mit-)Unternehmer bzw. Gesellschafter regelt. Das System der Unternehmensbesteuerung in Deutschland wird bereits seit vielen Jahrzehnten von der Besteuerung der Gewinne bzw. Gewerbeerträge beherrscht. Die Gewinnbesteuerung spielt auch in allen anderen hochindustrialisierten Staaten eine herausragende Rolle. Bis Mitte der neunziger Jahre waren in der Bundesrepublik Deutschland ansässige Unternehmen zusätzlich mit von der Substanz abhängigen Steuern (Gewerbekapital- und Vermögensteuer) belastet. Derartige Steuern gibt es z. Zt. in der Bundesrepublik Deutschland mit Ausnahme der Grundsteuer nicht, wohl aber vergleichbare Steuern in einigen wenigen anderen Industriestaaten. Steuerpflichtiger und Steuerschuldner der deutschen Umsatzsteuer ist zwar der Unternehmer, wirtschaftlich Belasteter i. d. R. aber nicht er, sondern der Endverbraucher. Gleichartige Verhältnisse wie in der Bundesrepublik Deutschland sind hinsichtlich der Umsatzsteuer in fast allen hoch entwickelten Staaten anzutreffen. Auch dort werden also nicht die Unternehmer bzw. die Unternehmen mit der Umsatzsteuer belastet, sondern die Endverbraucher. Aufgrund dieses Sachverhalts soll die Umsatzsteuer hier nicht als Unternehmensteuer angesehen werden; sie ist nach dieser Klassifikation also nicht in das System der Unternehmensbesteuerung einbezogen. Aus den bisherigen Ausführungen ergibt sich, dass in der historischen Situation zum Ende der ersten Dekade des einundzwanzigsten Jahrhunderts weltweit die Systeme der Unternehmensbesteuerung durch Ertragsteuern bestimmt werden. Nur auf derartige Steuern soll deshalb nachfolgend eingegangen werden. 7 Unterschiedliche Systeme der Unternehmensbesteuerung 107 Bei einem Vergleich des Systems der Unternehmensbesteuerung in der Bundesrepublik Deutschland im zeitlichen Ablauf zeigt sich, dass dieses während der letzten 50 Jahre erhebliche Veränderungen erfahren hat. Die gravierendsten Veränderungen haben bei der Besteuerung der Kapitalgesellschaften und ihrer Gesellschafter stattgefunden. Besonders hervorzuheben sind in diesem Zusammenhang • der Wechsel von einem System einer definitiven doppelten Belastung der Kapitalgesellschaften und ihrer Gesellschafter mit Körperschaft- und Einkommensteuer zu einem körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren zum 1.1.1977, • der Wechsel von dem körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren zum 1.1.2001 und • die Unternehmensteuerreform der Jahre 2008/2009 mit der Einführung einer Abgeltungsteuer. Bei einem Vergleich der Besteuerungssysteme einzelner Länder ergeben sich durchaus Gemeinsamkeiten, aber auch vielfache Unterschiede. Am auffälligsten sind die Unterschiede hinsichtlich • der Höhe der Steuersätze und • der Art der Besteuerung der Kapitalgesellschaften und ihrer Gesellschafter. Nachfolgend sollen zunächst wichtige Einflussfaktoren, die die Systeme der Unternehmensbesteuerung bestimmen, herausgearbeitet werden. Anschließend sollen einige von ihnen näher betrachtet, insbesondere ihre Steuerwirkungen erörtert werden. 7.2 Einflussfaktoren auf die Steuerbelastung der Unternehmen Derzeit und während der vergangenen Jahrzehnte werden bzw. wurden die Systeme der Unternehmensbesteuerung in den Industrieländern insbesondere beeinflusst durch: 1. die Zahl und die Arten der Ertragsteuern, mit denen die Gewinne belastet werden und deren Wechselwirkungen untereinander, 2. den Umfang der Bemessungsgrundlagen und die Höhe der Steuersätze, 3. den Zeitraum, innerhalb dessen Aufwand steuerlich abgezogen werden kann und Erträge zu erfassen sind und 4. den Umfang, in dem eine Doppel- oder Mehrfachbelastung ausgeschütteter Gewinne herbeigeführt oder vermieden wird. Auf diese Einflussfaktoren soll in den nächsten Gliederungspunkten in knapper Form eingegangen werden. Der Schwerpunkt der Ausführungen wird hierbei auf den unter 4. angesprochenen Einflussfaktoren liegen.

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Zusammenfassung

Die betriebswirtschaftliche Steuerlehre für BWLer.

Band 2 dieses zweibändigen Werkes behandelt die Steuerplanung aus der Sicht der einzelnen Unternehmen – das Kerngebiet der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre. Dabei geht es vor allem um methodische Grundlagen, die Steuerbilanzpolitik, die Berücksichtigung von Steuern im Rahmen von Investitions- und Finanzierungsentscheidungen sowie um die steuerlichen Aspekte bei der Rechtsformwahl und beim Rechtsformwechsel. Die Neuauflage beruht auf dem im Sommer 2009 geltenden Rechtsstand. Berücksichtigt sind somit bereits die Anfang 2009 in kraft getretenen Erbschaftsteuerreform, das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz 2009 sowie das im Rahmen des Konjunkturpakets II erlassene Gesetz zur Sicherung der Beschäftigung und Stabilität in Deutschland mit dem veränderten Einkommensteuertarif des Jahres 2010.

* Grundlegende Zusammenhänge und Instrumentarium der betrieblichen Steuerpolitik

* Steuerbilanzpolitik, sonstige zeitliche Einkommensverlagerungspolitik

* Berücksichtigung von Steuern im Rahmen von Investitions- und Finanzierungsentscheidungen

* Rechtsformwahl und Rechtsformwechsel

* Lösungen zu den Aufgaben

Das Buch wendet sich an Studierende der Betriebswirtschaft an Universitäten und Fachhochschulen, Angehörige steuerberatender Berufe, Unternehmensberater und Juristen.

Der Autor

Prof. Dr. Dieter Schneeloch, Steuerberater, ist o. Professor der Betriebswirtschaftslehre an der FernUniversität in Hagen.