6.5 Übungsaufgabe 4 271 Gewinnrücklagen einstellen können. Der Eigenkapitalanteil ergibt sich als Differenz aus der Zuschreibung und dem daraus resultierenden (bei gleichlaufender handels- und steuerbilanzieller Wertaufholung) Steueraufwand; er ist zu Lasten des Gewinnverteilungskontos zu bilden. 316 Beispiel: Eine außerplanmäßige Abschreibung von 100.000 € auf Aktien, die eine Aktiengesellschaft zur langfristigen Geldanlage hält, wird durch eine Zuschreibung rückgängig gemacht; dabei ist von einem Ertragsteuersatz von 40 % auszugehen. Ohne Bildung einer Wertaufholungsrücklage: Wertpapiere des Anlagevermögens an Zuschreibungserträge 100.000,–– Mit Bildung einer Wertaufholungsrücklage: Wertpapiere des Anlagevermögens an Zuschreibungserträge 100.000,–– Gewinnverteilungskonto an Andere Gewinnrücklagen 60.000,–– 6.5 Übungsaufgabe 4 Ein Einzelunternehmen weist am 31.12.00 folgende Schlussbilanz auf: Übungsaufgabe 4 Aktiva Bilanz zum 31.12.00 Passiva Grundstücke und Gebäude 170.000,–– Eigenkapital 275.000,–– Fuhrpark 38.000,–– Wertber. auf Anlagen 24.000,–– BuG-Ausstattung 24.000,–– Wertber. auf Forderungen 2.000,–– Waren 15.000,–– Lieferantenverbindlichkeiten 17.000,–– Anzahlung an Lieferanten 6.000,–– Sonstige Verbindlichkeiten 7.000,–– Kundenforderungen 30.000,–– Dubiose 1.900,–– Bank 26.300,–– Kasse 13.800,–– 325.000,–– 325.000,–– 316 Vgl. dazu Eisele, W., Knobloch, A. P., Technik des betrieblichen Rechnungswesens, a. a. O., S. 489 f.; vgl. dazu auch z. B. Federmann, R., Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht, a. a. O., S. 502. 272 6 Technik der Aufstellung des Jahresabschlusses Eröffnen Sie die Konten zum 01.01.01 (ohne Heranziehung eines Eröffnungsbilanzkontos), schreiben Sie – auf gesonderten Blättern – die mit Angabe der Beträge versehenen Buchungssätze zu den Geschäftsvorfällen, den Abschlussangaben, den vorbereitenden Abschlussangaben und die endgültigen Abschlussbuchungen, die das Eigenkapitalkonto berühren, in Worten nieder, verbuchen Sie die Buchungssätze und erstellen Sie eine Bilanz zum 31.12.01 und eine Gewinn- und Verlustrechnung für die Zeit vom 01.01. bis 31.12.01. Der Warenverkehr ist auf zwei Konten (Wareneinkauf; Warenverkauf), die Umsatzsteuer auf drei Konten (Vorsteuer; Eigenverbrauchsteuer; Umsatzsteuer) zu verbuchen. Von einer monatlichen Umsatzsteuervoranmeldung wird abgesehen; die Umsatzsteuer wird lediglich am Jahresende verrechnet. Geschäftsvorfälle: 1. Vom Lieferanten X werden Waren im Wert von 50.000 € (zuzüglich 9.500 € Umsatzsteuer) gekauft, für die im Vorjahr eine Anzahlung von 6.000 € geleistet wurde, die nun mit der Verbindlichkeit verrechnet wird. 2. Die Waren werden für 80.000 € (zuzüglich 15.200 € Umsatzsteuer) weiterverkauft; dabei fallen Transportkosten von 2.000 € (zuzüglich 380 € Umsatzsteuer) an, die direkt vom Bankkonto an den Spediteur überwiesen werden. Die Zahlung des Kunden geht 8 Tage nach Lieferung unter Abzug von 2 % Skonto auf dem Bankkonto ein. 3. Die Waren werden dem Lieferanten X 14 Tage nach Lieferung bezahlt; dabei wird ein Abzug von 3.000 € (zuzüglich 570 € Umsatzsteuer) für mangelhafte Waren vorgenommen. Diese Waren werden zurückgesendet (sie wurden erst gar nicht an den Kunden weiterveräußert). Die Bezahlung erfolgt unter Abzug von 3 % Skonto (bezogen auf den gesamten Rechnungsbetrag!) vom Bankkonto. 4. Das Finanzamt teilt dem Unternehmen folgende Verrechnung mit: die fällige Umsatzsteuerzahlung von 7.000 € wird mit einer Einkommensteuerüberzahlung des Unternehmers Franz A. von 6.000 € verrechnet. Der Rest wird vom Bankkonto überwiesen. 5. Es erfolgt eine Lohnzahlung vom Bankkonto des Betriebes. Der gesamte Personalaufwand beträgt 2.500 €, der Arbeitnehmer- und Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung jeweils 400 €, die Lohn- und Kirchensteuer 350 €. Vermögenswirksame Leistungen werden nicht erbracht. Während der Nettolohn sowie die Beiträge zur Sozialversicherung sofort per Banküberweisung ausbezahlt werden, werden die Steuern 10 Tage später vom Bankkonto abgebucht. 6. Eine als dubios beurteilte Forderung, die von 10.000 € (zzgl. 19% Umsatzsteuer) direkt auf 1.900 € abgeschrieben worden war, wird vom betreffenden Kunden in Höhe von 8.330 € (einschl. 1.330 € Umsatzsteuer) bezahlt, der Rest ist endgültig uneinbringlich. 7. Ein Kraftfahrzeug des Betriebes, das für 10.000 € (zuzüglich 1.900 € Umsatzsteuer) gekauft worden war und für das eine Wertberichtigung von 7.000 € gebildet wurde, wird vom Unternehmer Franz A. zum Teilwert von 5.000 € (zuzüglich 950 € Umsatzsteuer) entnommen. 6.5 Übungsaufgabe 4 273 8. a) Am 01.04. werden für 50.000 € 6 %ige Pfandbriefe F/A (Zinstermine: je 3 % am 01.02. und am 01.08.) zum Kurs von 95 % einschl. des Zinsscheins vom Bankkonto gekauft. Die Spesen betragen 400 €. Die Wertpapiere sollen nur kurzfristig gehalten werden. b) Am 01.08. gehen die Zinsen auf dem Bankkonto ein. 9. Die im Jahr 00 gegenüber dem Kunden B entstandene Forderung in Höhe von 1.190 € (einschl. 190 € Umsatzsteuer), die bisher für sicher gehalten wurde, erweist sich als endgültig uneinbringlich. 10. Es werden Waren an den Kunden C im Wert von 595 € (einschl. 95 € Umsatzsteuer) geliefert. Kurz nach der Lieferung erfährt das Unternehmen, dass Kunde C sich mit unbekanntem Ziel ins Ausland abgesetzt hat. Die Forderung ist endgültig uneinbringlich. 11. Eine EDV-Anlage, die für 10.000 € (zuzüglich 1.900 € Umsatzsteuer) gekauft und inzwischen direkt auf 2.000 € abgeschrieben worden ist, wird für 595 € (einschl. 95 € Umsatzsteuer) gegen Barzahlung verkauft. 12. Es werden Waren an den Kunden D im Wert von 17.850 € (einschl. 2.850 € Umsatzsteuer) auf Ziel verkauft. Abschlussangaben: 13. Innerhalb des materiellen Anlagevermögens sollen abgeschrieben werden: a) direkt auf Gebäude 5.000 €; b) indirekt auf den Fuhrpark 6.000 €; c) direkt auf die Betriebs- und Geschäftsausstattung 4.000 €. 14. Die Forderung gegen den Kunden D (aus Geschäftsvorfall 12) wird für zweifelhaft gehalten, weil D einen Insolvenzantrag gestellt hat. Es ist mit einem Forderungsausfall in Höhe von einem Drittel des Gesamtforderungsbetrags zu rechnen und deshalb entsprechend direkt abzuschreiben. 15. Der Warenendbestand laut Inventur beträgt 3.542,50 €. 16. Auf den Jahresendbestand an Kundenforderungen wird eine 5 %ige Pauschalwertberichtigung gebildet (der Einfachheit halber vom Bruttoforderungsbestand aus gerechnet; der Umsatzsteueranteil ist indirekt im Prozentsatz berücksichtigt). 17. Die am Jahresende fällige Umsatzsteuer wird vom Bankkonto beglichen. Lösung: (1) Buchungssätze zu den Geschäftsvorfällen und Abschlussangaben: 1. Wareneinkauf 50.000,–– an Anzahlung an Lieferanten 6.000,–– Vorsteuer 9.500,–– Lieferantenverbindlichkeiten 53.500,–– 274 6 Technik der Aufstellung des Jahresabschlusses 2. a) Kundenforderungen 95.200,–– an Warenverkauf 80.000,–– Umsatzsteuer 15.200,–– b) Transportaufwand 2.000,–– an Bank 2.380,–– Vorsteuer 380,–– c) Skontoaufwand 1.600,–– an Kundenforderungen 95.200,–– Umsatzsteuer 304,–– Bank 93.296,–– 3. Lieferantenverbindlichkeiten 53.500,–– an Wareneinkauf 3.000,–– Vorsteuer 570,–– Skontoerträge 1.500,–– Vorsteuer 285,–– Bank 48.145,–– 4. Sonstige Verbindlichkeiten 7.000,–– an Privateinlagen 6.000,–– Bank 1.000,–– 5. a) Lohn- und Gehaltsaufwand 2.100,–– an Bank 2.150,–– Gesetzlicher Noch abzuführende Sozialaufwand 400,–– Abgaben 350,–– b) Noch abzuführende Abgaben an Bank 350,–– 6. Bank 8.330,–– an Dubiose 1.900,–– Umsatzsteuer 570,–– Sonstige betriebliche Erträge 7.000,–– 7. a) Wertberichtigung auf Anlagen an Fuhrpark 7.000,–– b) Privatentnahmen 5.950,–– an Fuhrpark 3.000,–– Sonstige betriebliche Erträge 2.000,–– Eigenverbrauchsteuer 950,–– 8. a) Wertpapiere des Umlaufvermögens 47.900,–– an Bank 48.400,–– Zinsaufwand 500,–– b) Bank an Zinserträge 1.500,–– 9. Forderungsverluste 1.000,–– an Kundenforderungen 1.190,–– Umsatzsteuer 190,–– 6.5 Übungsaufgabe 4 275 10. a) Kundenforderungen 595,–– an Warenverkauf 500,–– Umsatzsteuer 95,–– b) Forderungsverluste 500,–– an Kundenforderungen 595,–– Umsatzsteuer 95,–– 11. Kasse 595,–– an Betriebs- und Sonstige betriebliche Geschäftsausstattung Aufwendungen 1.500,–– (BuG-Ausstattung) 2.000,–– Umsatzsteuer 95,–– 12. Kundenforderungen 17.850,–– an Warenverkauf 15.000,–– Umsatzsteuer 2.850,–– 13. a) Abschreibungen auf Anlagevermögen an Grundstücke und Gebäude 5.000,–– b) Abschreibungen auf Anlagevermögen an Wertberichtigung auf Anlagen 6.000,–– c) Abschreibungen auf Anlagevermögen an Betriebs- und Geschäftsausstattung 4.000,–– 14. a) Dubiose an Kundenforderungen 17.850,–– b) Abschreibungen auf Forderungen an Dubiose 5.000,–– 15. Schlussbilanzkonto an Wareneinkauf 3.542,50 16. (Vor Durchführung der Verbuchung ist der Endbestand des Kundenforderungskontos festzustellen; dieser beträgt 28.810 €.) Abschreibungen auf Forderungen an Wertberichtigung auf Forderungen 1.440,50 17. (Vor Abschluss des Umsatzsteuerkontos sind das Vorsteuer- und Eigenverbrauchsteuerkonto im Rahmen der nach der kontenmäßigen Darstellung aufgezeigten vorbereiteten Abschlussbuchungen auf das Umsatzsteuerkonto zu verbuchen.) Umsatzsteuer an Bank 9.006,–– 276 6 Technik der Aufstellung des Jahresabschlusses (2) Kontenmäßige Darstellung: Bestandskonten: Soll Grundstücke und Gebäude Haben AB 170.000,–– (13 a) 5.000,–– EB 165.000,–– 170.000,–– 170.000,–– Soll BuG-Ausstattung Haben AB 24.000,–– (11) 2.000,–– (13 c) 4.000,–– EB 18.000,–– 24.000,–– 24.000,–– Soll Anzahlung an Lieferanten Haben AB 6.000,–– (1) 6.000,–– Soll Kundenforderungen Haben AB 30.000,–– (2 c) 95.200,–– (2 a) 95.200,–– (9) 1.190,–– (10 a) 595,–– (10 b) 595,–– (12) 17.850,–– (14 a) 17.850,–– EB 28.810,–– 143.645,–– 143.645,–– Soll Fuhrpark Haben AB 38.000,–– (7 a) 7.000,–– (7 b) 3.000,–– EB 28.000,–– 38.000,–– 38.000,–– Soll Bank Haben AB 26.300,–– (2 b) 2.380,–– (2 c) 93.296,–– (3) 48.145,–– (6) 8.330,–– (4) 1.000,–– (8 b) 1.500,–– (5 a) 2.150,–– (5 b) 350,–– (8 a) 48.400,–– (17) 9.006,–– EB 17.995,–– 129.426,– 129.426,–– Soll Wareneinkauf Haben AB 15.000,–– (3) 3.000,–– (1) 50.000,–– Skontoerträge 1.500,–– (15) 3.542,50 GuV 56.957,50 65.000,–– 65.000,–– Soll Dubiose Haben AB 1.900,–– (6) 1.900,–– (14 a) 17.850,–– (14 b) 5.000,–– EB 12.850,–– 19.750,–– 19.750,–– Soll Kasse Haben AB 13.800,–– EB 14.395,–– (11) 595,–– 14.395,–– 14.395,–– 6.5 Übungsaufgabe 4 277 Soll Wertp. des Umlaufverm. Haben (8 a) 47.900,–– EB 47.900,–– Soll Wertbericht. auf Anlagen Haben (7 a) 7.000,–– AB 24.000,–– EB 23.000,–– (13 b) 6.000,–– 30.000,–– 30.000,–– Soll Lieferantenverbindlichk. Haben (3) 53.500,–– AB 17.000,–– EB 17.000,–– (1) 53.500,–– 70.500,–– 70.500,–– Soll Vorsteuer (VSt) Haben (1) 9.500,–– (3) 570,–– (2 b) 380,–– (3) 285,–– USt 9.025,–– 9.880,–– 9.880,–– Soll Umsatzsteuer (USt) Haben (2 c) 304,–– (2 a) 15.200,–– (6) 570,–– (10 a) 95,–– (9) 190,–– (11) 95,–– (10 b) 95,–– (12) 2.850,–– VSt 9.025,–– Eigenverbrauch- (17) 9.006,–– steuer 950,–– 19.190,–– 19.190,–– Soll Eigenverbrauchsteuer Haben USt 950,–– (7 b) 950,–– Soll Eigenkapital Haben EB 295.052,–– AB 275.000,–– Privat 50,–– GuV 20.002,–– 295.052,–– 295.052,–– Soll Wertbericht. auf Ford. Haben GuV 2.000,–– AB 2.000,–– EB 1.440,50 (16) 1.440,50 3.440,50 3.440,50 Soll Sonstige Verbindlichk. Haben (4) 7.000,–– AB 7.000,–– Soll Privateinlagen Haben Privat 6.000,–– (4) 6.000,–– Soll Privatentnahmen Haben (7 b) 5.950,–– Privat 5.950,–– Soll Privat Haben Privatent- Privatnahmen 5.950,–– einlagen 6.000,–– EK 50,–– 6.000,–– 6.000,–– Soll Noch abzuführ. Abgaben Haben (5 b) 350,–– (5 a) 350,–– 278 6 Technik der Aufstellung des Jahresabschlusses Erfolgskonten: Soll Skontoaufwand Haben (2 c) 1.600,–– Warenverkauf 1.600,–– Soll Transportaufwand Haben (2 b) 2.000,–– GuV 2.000,–– Soll Lohn- und Gehaltsaufwand Haben (5 a) 2.100,–– GuV 2.100,–– Soll Zinsaufwand Haben (8 a) 500,–– GuV 500,–– Soll Sonst. betr. Aufw. Haben (11) 1.500,–– GuV 1.500,–– Soll Abschreib. auf Forderungen Haben (14 b) 5.000,–– GuV 6.440,50 (16) 1.440,50 6.440,50 6.440,50 Soll Abschreib. auf Anlageverm. Haben (13 a) 5.000,–– GuV 15.000,–– (13 b) 6.000,–– (13 c) 4.000,–– 15.000,–– 15.000,–– Soll Gesetzlicher Sozialaufw. Haben (5 a) 400,–– GuV 400,–– Soll Forderungsverluste Haben (9) 1.000,–– GuV 1.500,–– (10 b) 500,–– 1.500,–– 1.500,–– Soll Skontoerträge Haben Wareneinkauf 1.500,–– (3) 1.500,–– Soll Zinserträge Haben GuV 1.500,–– (8 b) 1.500,–– Soll Warenverkauf Haben Skonto- (2 a) 80.000,–– aufw. 1.600,–– (10 a) 500,–– GuV 93.900,–– (12) 15.000,–– 95.500,–– 95.500,–– Soll Sonst. betr. Erträge Haben GuV 9.000,–– (6) 7.000,–– (7 b) 2.000,–– 9.000,–– 9.000,–– 6.5 Übungsaufgabe 4 279 Soll Gewinn- und Verlustkonto Haben Wareneinsatz 56.957,50 Warenverkauf 93.900,–– Transportaufwand 2.000,–– Sonstige betriebliche Erträge 9.000,–– Lohn- und Gehaltsaufwand 2.100,–– Zinserträge 1.500,–– Ges. Sozialaufwand 400,–– Wertberichtigung auf Forderungen 2.000,–– Zinsaufwendungen 500,–– Forderungsverluste 1.500,–– Sonstige betr. Aufwendungen 1.500,–– Abschreibungen auf AV 15.000,–– Abschreibungen auf Forderungen 6.440,50 Eigenkapital 20.002,–– 106.400,–– 106.400,–– Soll Schlussbilanzkonto Haben (15) Waren 3.542,50 Eigenkapital 295.052,–– Grundstücke und Gebäude 165.000,–– Wertber. auf Anlagen 23.000,–– Fuhrpark 28.000,–– Wertber. auf Forderungen 1.440,50 BuG-Ausstattung 18.000,–– Lieferantenverbindlichkeiten 17.000,–– Kundenforderungen 28.810,–– Dubiose 12.850,–– Wertpapiere des UV 47.900,–– Bank 17.995,–– Kasse 14.395,–– 336.492,50 336.492,50 (3) Vorbereitende Abschlussbuchungen: Privatkonten: Privateinlagen an Privat 6.000,–– Privat an Privatentnahmen 5.950,–– 280 6 Technik der Aufstellung des Jahresabschlusses Privat an Eigenkapital 50,–– Umsatzsteuerkonten: Umsatzsteuer an Vorsteuer 9.025,–– Eigenverbrauchsteuer an Umsatzsteuer 950,–– Erlösschmälerungskonten: Warenverkauf an Skontoaufwand 1.600,–– Skontoerträge an Wareneinkauf 1.500,–– (4) Abschlussbuchungen: Aufwands- und Ertragskonten: GuV-Konto an Wareneinkauf 56.957,50 GuV-Konto an Transportaufwand 2.000,–– GuV-Konto an Lohn- und Gehaltsaufwand 2.100,–– GuV-Konto an Gesetzlicher Sozialaufwand 400,–– GuV-Konto an Zinsaufwand 500,–– GuV-Konto an Forderungsverluste 1.500,–– GuV-Konto an Sonstige betriebliche Aufwendungen 1.500,–– GuV-Konto an Abschreibungen auf Anlagevermögen 15.000,–– GuV-Konto an Abschreibungen auf Forderungen 6.440,50 Warenverkauf an GuV-Konto 93.900,–– Sonstige betriebliche Erträge an GuV-Konto 9.000,–– Zinserträge an GuV-Konto 1.500,–– Wertberichtigung auf Forderungen an GuV-Konto 2.000,–– Gewinn- und Verlustkonto: GuV-Konto an Eigenkapital 20.002,–– Bestandskonten: Schlussbilanzkonto an Grundstücke und Gebäude 165.000,–– 6.6 Rechnungsabgrenzungsposten 281 Schlussbilanzkonto an Fuhrpark 28.000,–– Schlussbilanzkonto an BuG-Ausstattung 18.000,–– Schlussbilanzkonto an Kundenforderungen 28.810,–– Schlussbilanzkonto an Dubiose 12.850,–– Schlussbilanzkonto an Bank 17.995,–– Schlussbilanzkonto an Kasse 14.395,–– Schlussbilanzkonto an Wertpapiere des UV 47.900,–– Eigenkapital an Schlussbilanzkonto 295.052,–– Wertberichtigung auf Anlagen an Schlussbilanzkonto 23.000,–– Wertberichtigung auf Forderungen an Schlussbilanzkonto 1.440,50 Lieferantenverbindlichkeiten an Schlussbilanzkonto 17.000,–– 6.6 Aufgaben, Arten und buchtechnische Behandlung von Rechnungsabgrenzungsposten 6.6.1 Die Notwendigkeit der zeitlichen Rechnungsabgrenzung Im Geschäftsverkehr werden häufig Entgelte für längere Zeiträume im Voraus oder nachträglich bezahlt. Solange sich Leistungen und Zahlungen auf das gleiche Rechnungsjahr beziehen, ergeben sich in der Finanzbuchführung keine Abgrenzungsschwierigkeiten. Fallen jedoch Zahlungsvorgänge in anderen Geschäftsjahren an als die entsprechenden Leistungsvorgänge, ist eine periodenrichtige Erfolgsermittlung nur gewährleistet, wenn die Aufwendungen und Erträge dem Jahr ihrer Verursachung zugerechnet werden. Im Rahmen der Jahresabschlussvorbereitung ist deshalb eine zeitliche Rechnungsabgrenzung durchzuführen, damit Rechnungsabgrenzungsposten ? alle Ausgaben und Einnahmen, die im abgelaufenen Jahr erfolgt sind, aber Aufwendungen bzw. Erträge späterer Jahre betreffen (z. B. im Voraus bezahlte bzw. erhaltene Mieten), und ? alle Aufwendungen und Erträge, die im abgelaufenen Jahr verursacht worden sind, für die Ausgaben oder Einnahmen aber erst in einem späteren Jahr erfolgen (z. B. noch nicht bezahlte bzw. erhaltene Mieten), der Abrechnungsperiode zugerechnet werden, in die sie wirtschaftlich nach dem Prinzip der Verursachung gehören. Derartige Abgrenzungen werden dem Oberbegriff der Rechnungsabgrenzungsposten zugeordnet, ohne dass sie nach der derzeitigen Buchführungs- und